根據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號規(guī)定，自2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。 相應(yīng)地，國家稅務(wù)總局也頒布了國家稅務(wù)總局公告2021年第5號公告，對政策執(zhí)行中的問題進(jìn)行了規(guī)范。在所有與該政策相關(guān)的若干問題中，我認(rèn)為以下十個問題是需要充分掌握的，不可不知! 一、15萬元以下免稅銷售額的口徑是什么?小規(guī)模納稅人合計月銷售額超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，)免增值稅。銷售額以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn))合并計算銷，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。注意兩個特別規(guī)定：一是銷售額扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過15萬元的，可以免。二是適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額判定?！纠堪醇径壬陥蟮男∫?guī)模納稅人a在2021年4月銷售貨物10萬元，5月提供建筑服務(wù)取得收入40萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，6月銷售不動產(chǎn)200萬元。則a小規(guī)模納稅人2021年第二季度(4-6月)差額后合計銷售額238萬元(=10+40-12+200)，超過45萬元，但是扣除200萬元不動產(chǎn)，差額后的銷售額是38萬元(=10+40-12)，不超過45萬元，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時，納稅人銷售不動產(chǎn)200萬元應(yīng)依法納稅。

　　二、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)，按規(guī)定享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)免稅政策。在確認(rèn)小規(guī)模納稅人免稅政策的銷售額時，是否計算轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的銷售額?根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn))合并計算銷售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。因此，計算銷售額時應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)等免稅銷售額。

　　三、納稅人月銷售額超過15萬，是超過部分納稅還是全額納稅?按月納稅的小規(guī)模納稅人，如果月銷售額超過15萬元，需要就銷售額全額計算繳納增值稅。

　　四、自然人出租不動產(chǎn)一次性收取的多個月份的租金，如何適用政策?小規(guī)模納稅人起征點月銷售額提高至15萬元以后，其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，同樣可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹞闯^15萬元的，可以享受免征增值稅政策。

　　五、小規(guī)模納稅人，一次性收取一年的房屋租金超過45萬元，但是每月租金不超過15萬是否免征增值稅?自然人以外的其他小規(guī)模納稅人不適用“一次性取得的租金收入按期平攤適用免稅政策”。

　　六、小規(guī)模納稅人可以根據(jù)經(jīng)營需要自行選擇按月或者按季申報嗎?答：納稅人可以自行選擇納稅期限。小規(guī)模納稅人納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，延續(xù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(2019年第4號)相關(guān)規(guī)定，本公告明確，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是，納稅期限一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。

　　七、增值稅按次納稅和按期納稅如何區(qū)別?按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過15萬元(按季納稅的小規(guī)模納稅人，為季度銷售額未超過45萬元)的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額15萬元以下免稅政策。

　　八、小規(guī)模納稅人需要異地預(yù)繳增值稅的，若月銷售額不超過15萬元，是否還需要預(yù)繳稅款?答：不需要?，F(xiàn)行增值稅實施了若干預(yù)繳稅款的征管措施，比如跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)等等。小規(guī)模納稅人起征點由月銷售額10萬元提高至15萬元以后，延續(xù)國家稅務(wù)總局公告2019年第4號執(zhí)行口徑，本公告明確按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

　　九、在同一預(yù)繳地有多個項目的建筑業(yè)納稅人總銷售額以什么為標(biāo)準(zhǔn)確定?建筑業(yè)納稅人在同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個項目的，按照所有項目當(dāng)月總銷售額判斷是否超過15萬元標(biāo)準(zhǔn)。

　　十、小規(guī)模納稅人月銷售額未超過15萬元開具發(fā)票稅率是顯示實際征收率還是顯示***?月銷售額未超過15萬元的小規(guī)模納稅人代開增值稅普通發(fā)票時，稅率欄次顯示“***”號，代開增值稅專用發(fā)票時，稅率欄次顯示應(yīng)稅行為對應(yīng)的征收率;月銷售額未超過15萬元的小規(guī)模納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票時，稅率欄次顯示應(yīng)稅行為對應(yīng)的征收率。

　　十一、月銷售額15萬元以下(含本數(shù))的小規(guī)模納稅人免征增值稅，第一季度能否享受?今年第一季度還是按照之前的月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的小規(guī)模納稅人免征增值稅，自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷售額15萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　十二、小規(guī)模納稅人若是季度開具了增值稅專用發(fā)票不超過45萬元，能否享受免征增值稅政策?若是小規(guī)模納稅人開具的是增值稅專用發(fā)票，不得享受免征增值稅政策。

　　十三、我是小規(guī)模納稅人，2021年第二季度若是開具了增值稅普通發(fā)票40.4萬元(1%征收率)，免征了增值稅，如何做賬?(1)收入的處理借：銀行存款 40.4萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40萬元 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 0.4萬元(2)減免的處理借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 0.4萬元 貸：營業(yè)外收入 0.4萬元

　　十四、我是增值稅實行季度申報的小規(guī)模納稅人，2021年第二季度自行開具普通發(fā)票不含稅金額28萬元，去稅局代開專票不含稅金額14萬元，請問第二季度是否免征增值稅?

　　去稅局代開專票不含稅金額14萬元由于客戶需要抵扣增值稅，因此不得減免增值稅，僅僅對自行開具普通發(fā)票不含稅金額28萬元免征增值稅。

　　十五、我是增值稅實行季度申報的小規(guī)模納稅人，2021年第二季度自行開具普通發(fā)票不含稅金額28萬元，去稅局代開專票不含稅金額34萬元，請問第二季度是否免征增值稅?由于第二季季銷售額62萬元超過45萬，不能享受小規(guī)模納稅人增值稅的免稅政策。

　　十六、我是增值稅實行季度申報的小規(guī)模納稅人，申報表上存在著小微企業(yè)免稅銷售額、未達(dá)起征點銷售額、其他免稅銷售額如何區(qū)分?1、第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”：填寫符合小微企業(yè)免征增值稅政策的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。個體工商戶和其他個人不填寫本欄次。2、第11欄“未達(dá)起征點銷售額”：填寫個體工商戶和其他個人未達(dá)起征點(含支持小微企業(yè)免征增值稅政策)的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。本欄次由個體工商戶和其他個人填寫。提醒：增值稅起征點的適用范圍僅限于個人(指個體工商戶、其他個人)。但不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個體工商戶。3、第12欄“其他免稅銷售額”：填寫銷售免征增值稅的貨物及勞務(wù)、應(yīng)稅行為的銷售額，不包括符合小微企業(yè)免征增值稅和未達(dá)起征點政策的免稅銷售額。

　　十七、我是自然人，去稅局大廳代開發(fā)票，能否享受月銷售額15萬元以下免征增值稅優(yōu)惠?

　　對于自然人偶爾按次去稅局大廳代開發(fā)票，不可以享受10萬元以下免征增值稅優(yōu)惠。

　　小規(guī)模納稅人免征增值稅的優(yōu)惠適用于小規(guī)模納稅人中按期納稅的單位和個體工商戶，自然人不適用該優(yōu)惠政策，當(dāng)然也有例外：

　　比如：

　　其他個人采取一次性收取租金的，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^15萬元的，免征增值稅。

　　建議：

　　對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額15萬元以下免稅政策。

　　因為你辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記，就屬于按期納稅了。

　　十八、確認(rèn)一下，從2021年第二季度開始小規(guī)模納稅人實行季報的，季度未超45萬元銷售額是不是全部免稅了?企業(yè)所得稅免征嗎?

　　實行季報的小規(guī)模納稅人季度銷售額不超45萬元免征增值稅，當(dāng)然對應(yīng)的附加稅費也沒有了，但是并不免企業(yè)所得稅。

　　十九、小規(guī)模納稅人每個季度銷售額不超過45萬元，免征增值稅了，是不是成本費用不需要取得發(fā)票就可以了?

　　小規(guī)模納稅人每個季度銷售額不超過45萬元，免征增值稅，但是不免征企業(yè)所得稅。

　　日常發(fā)生的支出費用仍應(yīng)依法取得合規(guī)票據(jù)，否則沒法稅前扣除，導(dǎo)致多繳納企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險。

　　二十、增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額超過15萬元但季度銷售額未超過45萬是否免征增值稅?

　　如果是按月納稅的小規(guī)模納稅人，那么月銷售額超過15萬元的當(dāng)月是無法享受免稅政策的;如果是按季納稅的小規(guī)模納稅人，那么季度中某一個月銷售額超過15萬元，但季度銷售額不超過45萬元的，可以按規(guī)定享受免稅政策。

　　二十一、我公司在季度中間成立，經(jīng)營期不足1個季度，銷售額未超過45萬，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠嗎?以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，因在季度中間成立或注銷而導(dǎo)致當(dāng)期實際經(jīng)營期不足1個季度，當(dāng)期銷售額未超過45萬元的，免征增值稅。

　　二十二、我屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2021年7月份銷售貨物5萬元，8月份未銷售貨物，預(yù)計9月份銷售貨物15萬元，同時銷售不動產(chǎn)50萬元，相關(guān)業(yè)務(wù)均未開具專用發(fā)票，請問今年三季度我應(yīng)該如何計算繳納增值稅?您三季度銷售額合計70萬元，但扣除50萬元的不動產(chǎn)銷售額后，貨物銷售額為20萬元，未超過小規(guī)模納稅人季度45萬元免稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，因此，銷售貨物的20萬元可以享受免征增值稅政策。提醒：你三季度銷售不動產(chǎn)取得的50萬元，需要按照現(xiàn)行銷售不動產(chǎn)的政策按照征收率5%計算繳納增值稅。