營改增后，增值稅發(fā)票如何使用是試點(diǎn)納稅人十分關(guān)注的問題。全面推開試點(diǎn)近兩個月來，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的提問，總結(jié)出了常見的30個問題，估計(jì)你也碰到過，趕緊收藏，工作中用得上。

　　一般問題

　　1、定額發(fā)票有哪幾種面額?

　　答：通用定額發(fā)票目前有：0.5元、1元、2元、5元、10元、20元、50元、100元等8種面額。

　　2、若營改增企業(yè)既有營業(yè)稅發(fā)票又有增值稅發(fā)票，發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)，還能否開具營業(yè)稅發(fā)票?

　　答：在國稅機(jī)關(guān)已領(lǐng)用發(fā)票的納稅人，其結(jié)存的原營業(yè)稅發(fā)票應(yīng)繳銷不再使用。

　　3、營改增試點(diǎn)一般納稅人5月份發(fā)生業(yè)務(wù)，開具其結(jié)余的地稅印制發(fā)票，在6月份納稅申報時，對應(yīng)銷售額應(yīng)該填寫到《增值稅納稅申報表附列資料(一)》的哪一欄次?

　　答：營改增試點(diǎn)一般納稅人5月份發(fā)生業(yè)務(wù)，開具其結(jié)存的地稅印制發(fā)票，在6月份納稅申報時，對應(yīng)銷售額應(yīng)填寫到《增值稅納稅申報表附列資料(一)》“開具其他發(fā)票”欄。

　　4、已納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人是否可以領(lǐng)用通用定額發(fā)票和手工發(fā)票(百元版)?

　　答：已納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人應(yīng)按照規(guī)定使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票;對于確有需求如不便使用稅控系統(tǒng)開票、小額收費(fèi)等使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人可以向主管國稅機(jī)關(guān)申請領(lǐng)用通用定額發(fā)票或通用手工發(fā)票(百元版)。

　　5、納稅人提供企業(yè)管理服務(wù)，與客戶簽訂的合同是按季收費(fèi)，6月末收取二季度管理費(fèi)時應(yīng)如何開票全額開具國稅發(fā)票還是按比例劃分后分別開具地稅發(fā)票和國稅發(fā)票?

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第四十五條的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。因此，該業(yè)務(wù)應(yīng)全額開具增值稅發(fā)票，不需要劃分營業(yè)稅和增值稅的銷售收入。

　　6、商家為消費(fèi)者開具增值稅專用發(fā)票有什么要求?

　　答：納稅人應(yīng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，由購買方提供4項(xiàng)信息：名稱(不得為自然人)、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號，如果購買方能將上述信息準(zhǔn)確提供給商家，就可以開具增值稅專用發(fā)票，不需要提供營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。

　　若實(shí)際付款人(現(xiàn)金、刷卡、第三方支付平臺等)屬于其他個人，但要求開具專用發(fā)票的“購買方”為單位的，銷售方可在“備注欄”注明實(shí)際付款人的名稱和有效證件號碼。

　　7、商家為消費(fèi)者開具增值稅普通發(fā)票有什么要求?

　　答：銷售方開具增值稅普通發(fā)票的，如購買方為企業(yè)、非企業(yè)性單位(有納稅人識別號)和個體工商戶，購買方欄的“名稱”、“納稅人識別號”為必填項(xiàng)，其他項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況需要填寫;購買方為非企業(yè)性單位(無納稅人識別號)和消費(fèi)者個人的，“名稱”為必填項(xiàng)，其他項(xiàng)目可根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況填寫。如果消費(fèi)者能將上述信息準(zhǔn)確提供給商家，就可以開具增值稅普通發(fā)票，不需要向銷售方提供納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息，也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料。

　　8、開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票票面欄次無法滿足開具需求的，如何填寫?

　　答：納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)需要，開具發(fā)票時需要注明的信息，發(fā)票票面無相應(yīng)欄次的，可在發(fā)票備注欄注明。增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個字符或115個漢字。

　　9、一般納稅人適用簡易辦法計(jì)稅的，能否開具增值稅專用發(fā)票?

　　答：除以下情形之外，適用簡易計(jì)稅方法的應(yīng)稅項(xiàng)目可以開具專票：

　　(1)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的;

　　(2)納稅人銷售舊貨的;

　　(3)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征稅的;

　　(4)稅收法規(guī)規(guī)定不得開具專用發(fā)票的其他情形。

　　10、自然人可以代開增值稅專用發(fā)票嗎?

　　答：目前，自然人代開增值稅專用發(fā)票僅限于銷售不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)。

　　11、收到的增值稅電子普通發(fā)票是否可以入賬?

　　答：根據(jù)新修訂的《會計(jì)檔案管理辦法》(中華人民共和國財政部國家檔案局令第79號)第八條、第九條的規(guī)定，符合條件的電子發(fā)票,可僅以電子形式保存,形成電子會計(jì)檔案。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2015年第84號)，增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。

　　12、一般納稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記范圍業(yè)務(wù)，是自開發(fā)票還是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票?

　　答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。

　　13、營改增小規(guī)模納稅人，偶然發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，金額超過500萬，可否去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票還是需要先登記為一般納稅人，再領(lǐng)票自開?

　　答：可以向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

　　14、原純地稅戶，營改增后登記為增值稅一般人，可否選擇在國稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票，不買稅控機(jī)具?

　　答：不可以。一般納稅人應(yīng)當(dāng)自行開具發(fā)票。根據(jù)《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財稅〔2012〕15號)文件規(guī)定：增值稅納稅人2011年12月1日(含)以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計(jì)額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　行業(yè)問題

　　(一)建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)

　　15、銷售建筑服務(wù)、不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)時開票有什么特殊規(guī)定?

　　答：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。

　　銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼(無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

　　出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

　　16、建筑分包項(xiàng)目，總包方和分包方分別如何開具發(fā)票?

　　答：分包方就所承包項(xiàng)目向總包方開票，總包方按規(guī)定向建筑工程發(fā)包方全額開具增值稅發(fā)票，票面不體現(xiàn)差額扣除分包款。

　　17、納稅人提供建筑服務(wù)，總公司為所屬分公司的建筑項(xiàng)目購買貨物、服務(wù)支付貨款或銀行承兌，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與取得增值稅專用發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?

　　答：按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)國稅函〔2006〕1211號規(guī)定，對分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)第一條第(三)款有關(guān)規(guī)定的情形，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　因此，分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　18、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房產(chǎn)，房產(chǎn)屬于2個以上共有人所有，發(fā)票上如何開具共有人信息購貨方名稱一欄可以打印兩個共有人名稱，但納稅人識別號只能錄入一位購買方身份證號，發(fā)票如何開具?

　　答：對于共有人購買房產(chǎn)時，發(fā)票購買方名稱一欄可以填寫兩個共有人名稱，納稅人識別號一欄先填寫其中一個共有人有效證件號碼，在備注欄內(nèi)填寫另一個共有人有效證件號碼和房產(chǎn)地址等信息。

　　19、一般納稅人出租不在機(jī)構(gòu)所在地的不動產(chǎn)，是在不動產(chǎn)所在地代開，還是由納稅人自行開具發(fā)票?

　　答:一般納稅人出租不在機(jī)構(gòu)所在地的不動產(chǎn)，由納稅人自行開具發(fā)票。

　　(二)金融服務(wù)

　　20、貸款服務(wù)可以開具專用發(fā)票嗎?

　　答：根據(jù)試點(diǎn)辦法第二十七條規(guī)定，納稅人購進(jìn)的貸款服務(wù)利息所含的增值稅額不能銷項(xiàng)稅額中抵扣，不需要開具增值稅專用發(fā)票。

　　21、營改增后，存款利息是否可以開具增值稅普通發(fā)票?

　　答：營改增后，存款利息屬于不征收增值稅的項(xiàng)目，不能開具增值稅發(fā)票。

　　22、保險公司代收車船稅如何開具增值稅發(fā)票?

　　答：根據(jù)《關(guān)于營改增后保險公司代收代繳車船稅涉及發(fā)票信息工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》(閩地稅〔2016〕62號)規(guī)定，保險公司代收的車船稅稅款信息在開具增值稅發(fā)票時需要在備注欄中注明，具體信息包括：保險單號、稅款所屬期(詳細(xì)至月)、代收車船稅、滯納金、合計(jì)等。

　　23、證券公司營業(yè)部向客戶收取交易傭金及交易所的證監(jiān)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、過戶費(fèi)等收費(fèi)，交易所結(jié)算公司是開票給證券公司總部，還是開給各家營業(yè)部?

　　答：按提供應(yīng)稅服務(wù)的流向開具發(fā)票，交易所結(jié)算公司開具發(fā)票給證券公司總部，證券公司總部開具發(fā)票給營業(yè)部，營業(yè)部開具發(fā)票給客戶。

　　(三)現(xiàn)代服務(wù)

　　24、試點(diǎn)納稅人提供會議服務(wù)如何開具增值稅發(fā)票?

　　答：試點(diǎn)納稅人提供會議服務(wù)，包括住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務(wù)的，屬于兼營行為，在開具增值稅發(fā)票時不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開具為“會議費(fèi)”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》規(guī)定的商品和服務(wù)編碼，在同一張發(fā)票上據(jù)實(shí)分項(xiàng)填列，并在備注欄中注明會議名稱和參會人數(shù)。

　　(四)生活服務(wù)

　　25、農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)如何領(lǐng)用和開具收購發(fā)票 ?

　　答：納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，需要開具收購發(fā)票的，應(yīng)按照《福建省國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票(收購專用)使用規(guī)定》第五條規(guī)定向主管國稅機(jī)關(guān)申請辦理;主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定為納稅人的稅控設(shè)備增加開具收購發(fā)票的授權(quán)，納稅人可通過稅控開票系統(tǒng)使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票。

　　26、提供餐飲服務(wù)購入農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額如何進(jìn)行抵扣?

　　答：餐飲企業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按以下規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　(1)向增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票或增值稅普通發(fā)票。按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，或按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，可取得對方開具的增值稅普通發(fā)票，并按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，餐飲企業(yè)可開具增值稅普通發(fā)票(系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣)，并按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　其中從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)初級農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅普通發(fā)票上“稅額欄”有數(shù)據(jù)的，可以按照農(nóng)產(chǎn)品買價和13%扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;“稅額欄”數(shù)據(jù)為“免稅”或“*”的，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　27、物業(yè)公司代收代交的水電費(fèi)、代收的維修基金在地稅時雖然開票但交營業(yè)稅時可以差額扣除，營改增后，怎么開具發(fā)票?

　　答：物業(yè)公司代收水電費(fèi)，如果以自己的名義為客戶開具發(fā)票，應(yīng)按適用稅率申報繳納增值稅。

　　同時符合以下條件的代收代交的水電費(fèi)，不屬于物業(yè)公司的價外費(fèi)用：

　　(1)自來水公司、電力公司將發(fā)票開具給客戶;

　　(2)物業(yè)公司將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶;

　　(3)物業(yè)公司按自來水公司、電力公司實(shí)際收取的水電費(fèi)與客戶結(jié)算。

　　住宅專項(xiàng)維修基金，是指物業(yè)公司接受業(yè)主管理委員會或物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托代管的房屋共用部位維修基金和共用設(shè)施設(shè)備維修基金，不屬于增值稅征收范圍，也不能開具增值稅發(fā)票。

　　28、物業(yè)費(fèi)及水電費(fèi)可以開具增值稅專用發(fā)票嗎?

　　答：除了購買方屬于其他個人不得開具增值稅專用發(fā)票以外，其他情況可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。

　　29、健身場所能否開具增值稅專用發(fā)票?

　　答：納稅人提供體育服務(wù)，除了購買方屬于其他個人不得開具增值稅專用發(fā)票以外，其他情況可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。

　　30、一般納稅人到酒店消費(fèi)，住宿費(fèi)和餐費(fèi)如何開具發(fā)票?

　　答：由于住宿費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，餐費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以一般納稅人到酒店消費(fèi)，如發(fā)生住宿費(fèi)和餐費(fèi)，可以開具一張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票分兩行填列住宿費(fèi)和餐飲費(fèi)，或者開具一張住宿費(fèi)專用發(fā)票一張餐費(fèi)普通發(fā)票。提供餐飲服務(wù)，不需要開具增值稅專用發(fā)票。

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