小規(guī)模”按季申報增值稅要這樣處理才對!按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡并納稅人申報繳稅次數(shù)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第6號)規(guī)定,自2016年4月1日起,增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費稅、文化事業(yè)建設(shè)費,以及隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅費,原則上實行按季度申報。小規(guī)模納稅人按季度申報增值稅會計如何處理呢?接下來,就和順鑫小編一起了解下。
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例
某小規(guī)模納稅人是工業(yè)企業(yè),企業(yè)所得稅實行核定征收,應(yīng)稅所得率為10%,2016年第一季度銷售收入合計為8萬元(不含稅,下同),其中1月銷售收入為5萬元,2月銷售收入為2萬元,3月銷售收入為1萬元,如何申報增值稅?(暫不考慮城市維護建設(shè)稅及教育費附加)。
按照《財政部印發(fā)〈關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定〉的通知》(財會〔2013〕24號)規(guī)定,會計分錄如下:(單位:元,下同)
一、按月申報增值稅的會計處理
1月會計處理:
借:應(yīng)收賬款 51500
貸:主營業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 1500
2月會計處理:
(1)繳納上月計提的增值稅
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 1500
貸:銀行存款 1500
(2)借:應(yīng)收賬款 20600
貸:主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅額) 600
(3)減免稅額轉(zhuǎn)營業(yè)外收入
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅額) 600
貸:營業(yè)外收入 600
3月會計處理:
(1)借:應(yīng)收賬款 10300
貸:主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅額) 300
(2)減免稅額轉(zhuǎn)營業(yè)外收入
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅額) 300
貸:營業(yè)外收入 300
二、按季度申報增值稅的會計處理
1月會計處理:
借:應(yīng)收賬款 51500
貸:主營業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 1500
2月會計處理:
借:應(yīng)收賬款 20600
貸:主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅額) 600
3月會計處理:
(1)借:應(yīng)收賬款 10300
貸:主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅額) 300
(2)3月末,計算本季度銷售收入是否達到免征增值稅條件,如果達到免征增值稅條件時,將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。分錄如下:
借: 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 1500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅額) 600
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅額) 300
貸:營業(yè)外收入 2400
(3)季度末計算企業(yè)所得稅2000元(80000×10%×25%)。
借:所得稅費用 2000
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)納企業(yè)所得稅 2000
如果按月申報增值稅,1月繳納增值稅1500元,2月免征增值稅600元,3月免征增值稅300元;第一季度合計繳納增值稅1500元,免征增值稅合計900元。
如果按季度申報增值稅,繳納增值稅為零,免征增值稅合計2400元??梢姡丛律陥蟊劝醇径壬陥蟪霈F(xiàn)多繳增值稅1500元。
因此,按季度申報增值稅時,每月只做計提增值稅的會計處理,不做繳納或免征增值稅的會計處理,季度末合并計算銷售額,如果達到免征增值稅條件時就將計提的增值稅合計轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入,如果不符合免征增值稅條件時,按季度合并銷售額全額計算繳納增值稅。
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