前言

　　一年一度的匯算清繳又來(lái)了，某稅務(wù)在備課時(shí)候，總結(jié)一年來(lái)各位老師交流的問(wèn)題，特意整理一套企業(yè)所得稅稅前扣除手冊(cè)，全部實(shí)務(wù)問(wèn)題，下面。順鑫小編就跟大家分享。

　　泉州順鑫財(cái)務(wù)是專門服務(wù)于中小企業(yè)的專業(yè)財(cái)務(wù)代理機(jī)構(gòu)，專業(yè)從事公司注冊(cè)、公司轉(zhuǎn)讓、會(huì)計(jì)代理、審計(jì)、驗(yàn)資、稅審、證件年檢、稅務(wù)籌劃和稅務(wù)代理等一站式專業(yè)服務(wù)，我們的財(cái)務(wù)專家隨時(shí)為客戶釋疑解難。

　　1.基本規(guī)定

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　(摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條)

　　企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

　　(摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條)

　　也就是說(shuō)，增值稅屬于價(jià)外稅，一般與企業(yè)所得稅的計(jì)算沒有直接關(guān)系，但依法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，在當(dāng)期或者分期扣除。

　　2.正常銷售情況下，向購(gòu)貨方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額或簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額，這部分稅額因其不參與成本和損益的計(jì)算，直接在應(yīng)繳稅費(fèi)科目中核算，也就不存在是否在所得稅前扣除問(wèn)題。

　　【例1】一般納稅人提供住宿服務(wù)共收取530元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先換算為不含稅銷售額，即：不含稅銷售額=530元÷(1+6%)=600元，則銷項(xiàng)稅額=500元×6%=30元，其中500元計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入”科目，另銷項(xiàng)稅額30元計(jì)入“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，不參與成本和損益的計(jì)算，也就不存在是否在所得稅前扣除問(wèn)題。

　　【例2】小規(guī)模納稅人提供餐飲服務(wù)共收取103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先換算為不含稅銷售額，即：不含稅銷售額=103元÷(1+3%)=100元，則增值稅應(yīng)納稅額=100元×3%=3元，其中100元計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入”科目，另增值稅應(yīng)納稅額3元計(jì)入“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，不參與成本和損益的計(jì)算，也就不存在是否在所得稅前扣除問(wèn)題。

　　3.由增值稅視同銷售行為，自身承擔(dān)的增值稅銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額，這部分稅額屬于發(fā)生“視同銷售行為”資產(chǎn)原值、成本或費(fèi)用，可以按相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　【例3】對(duì)外捐贈(zèng)貨物，需要按照視同銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額，在整體捐贈(zèng)成本沒有超過(guò)捐贈(zèng)限額的情況下，隨捐贈(zèng)成本在所得稅前扣除。

　　某家具公司一般納稅人將自己生產(chǎn)的一批產(chǎn)品(課桌)500套贈(zèng)送給希望工程，市場(chǎng)價(jià)每套120元，產(chǎn)品成本100元。會(huì)計(jì)處理為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出60200

　　貸：庫(kù)存商品　50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10200

　　其中應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)數(shù)額是按照公允價(jià)值計(jì)算，即500╳120╳17%=10200元

　　另一方面由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，上述捐贈(zèng)支出60200元，要看其是否超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%，如果沒有超過(guò)，可以在稅前扣除，此時(shí)會(huì)計(jì)和稅收處理一致，不需納稅調(diào)整;如果超過(guò)則超過(guò)部分不能稅前扣除，需納稅調(diào)整。

　　4.購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅行為已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額不允許在所得稅前扣除。根本原因也是因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，核算上不計(jì)入資產(chǎn)、成本和費(fèi)用賬面值，也就不參與成本和損益的計(jì)算，所以不允許在所得稅前扣除。

　　【例4】一般納稅人銷售人員住宿服務(wù)支出1060元，取得稅率6%的增值稅專用發(fā)票抵扣憑證，并按規(guī)定認(rèn)證申報(bào)抵扣60元，進(jìn)行賬務(wù)核算處理時(shí)，1000元計(jì)入“銷售費(fèi)用”明細(xì)科目，另抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額60元計(jì)入“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，不參與成本和損益的計(jì)算，也就不存在是否在所得稅前扣除問(wèn)題。

　　5.購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅行為未抵扣的增值稅，也就不屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定的“允許抵扣的增值稅”，可以按照規(guī)定在所得稅前扣除。根本原因也是因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，這部分稅額未進(jìn)項(xiàng)抵扣，核算上計(jì)入資產(chǎn)、成本和費(fèi)用賬面值，就參與成本和損益的計(jì)算，可以按規(guī)定在所得稅前扣除。其中未抵扣的增值稅實(shí)務(wù)中分兩種情況：

　　一種情況是按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)爭(zhēng)議的可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　【例5】一般納稅人發(fā)生會(huì)議費(fèi)支出，其中含2120元餐飲費(fèi)支出(其中稅率6%)，根據(jù)財(cái)稅(2016)36號(hào)文件規(guī)定，購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，不管是否取得增值稅專用發(fā)票，其中120元的進(jìn)項(xiàng)稅額都不能抵扣，計(jì)入會(huì)議費(fèi)支出中，按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　另一種情況是按規(guī)定能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)務(wù)中由于沒有取得增值稅專用發(fā)票等合規(guī)抵扣憑證、超期沒有認(rèn)證等企業(yè)自身原因，沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，由于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條只是規(guī)定“允許抵扣的增值稅”不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，不管何種原因沒有抵扣的增值稅，核算上計(jì)入資產(chǎn)、成本和費(fèi)用賬面值，就參與成本和損益的計(jì)算，可以按規(guī)定在所得稅前扣除。

　　【例6】一般納稅人發(fā)生辦公用品支出5850元(其中稅額850元)，取得增值稅普通發(fā)票，也就無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，該項(xiàng)辦公用品支出賬面值為5850元，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　【例7】一般納稅人發(fā)生購(gòu)買固定資產(chǎn)117000元(其中稅額17000元)，取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)自身原因超過(guò)180天未認(rèn)證，也就無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面值為117000元，隨固定資產(chǎn)的折舊可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例8】一般納稅人發(fā)生房租費(fèi)支出5550元(其中稅額550元)，取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定認(rèn)證，但是未在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也就沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，該項(xiàng)房租費(fèi)支出賬面值為5850元，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　6.出口貨物業(yè)務(wù)中，按稅法規(guī)定計(jì)算的不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。這部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入貨物的銷售成本，隨同銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)得以在所得稅前扣除。

　　7.企業(yè)發(fā)生的增值稅非正常損失(如盤虧、毀損、被盜等)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定在所得稅前扣除。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號(hào))規(guī)定：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　實(shí)務(wù)操作中，其對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。另外，損失的貨物需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證批準(zhǔn)后作為稅前列支事項(xiàng)，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額也可隨財(cái)產(chǎn)損失在所得稅前扣除。

　　8.以增值稅額為基礎(chǔ)附加繳納城建稅，教育費(fèi)附加，地方教育費(fèi)附加可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，也就是說(shuō)以增值稅額為基礎(chǔ)附加繳納城建稅，教育費(fèi)附加，地方教育費(fèi)附加可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

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